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老会计解析:交通运输企业挂靠车辆的账务处理,以及涉税风险分析

对运输企业而言,由于对营运资质的要求,挂靠经营普遍存在。

在现实操作上,挂靠经营有实质和形式两种情况:

1、实质挂靠经营

“挂靠者”自行出资购置运输工具,以“被挂靠者”的名义从事运输服务活动,并向“被挂靠者”支付一定的管理费用。“被挂靠者”一般为“挂靠者”提供诸如:代办代缴各种税费,协调进站发车,协助处理与外市县有关营运事宜,代办经营线路审验、车辆审验、驾驶员年审、车辆报停等手续,协助结算票款,协助处理行车安全事故并办理车辆保险,协助处理行车中的治安案件等服务与管理。这种挂靠经营是运输行业典型的挂靠经营方式。

2、形式挂靠经营

“挂靠者”以“被挂靠者”的名义从事运输服务活动,“挂靠者”向“被挂靠者”支付一定的管理费用。“被挂靠者”不为“挂靠者”提供任何服务和管理。这种挂靠经营,在道路货物运输行业比较普遍。



1)“挂靠者”的四证统一,即:“挂靠者”购买车辆的行驶证及使用的道路运输证、驾驶证、营业性道路运输驾驶员从业资格证(四证)上的车主、业户、单位、服务单位都统一为“被挂靠者”的名称;存在名义车主和实际车主。

2)“挂靠者”向“被挂靠者”交纳管理费;名义车主不参与经营,不获取收益。

3)挂靠双方签定有关运输经营的合同或内部协议。

挂靠车辆的资金来源一般有两种方式:

1、挂靠人一次性将购车款支付被挂靠方,再通过被挂靠方购买车辆。

2、挂靠人将首付款交给被挂靠方,以被挂靠方的名义贷款,取得车辆后,由挂靠人负责分期偿还银行借款。



(一)不同的资金来源的账务处理:

1、挂靠人一次性将购车款支付被挂靠方,再通过被挂靠方购买车辆。

1)收到挂靠方支付的购车款时:

借:银行存款

贷:其他应付款-挂靠方

2)购买车辆时:

借:固定资产

应交税费-应交增值税-进项税额

贷:银行存款

2、挂靠人将首付款交给被挂靠方,以被挂靠放的名义贷款,取得车辆后,由挂靠人负责分期偿还银行借款。

1)取得挂靠方交付的首付款时:

借:银行存款

贷:其他应付款-挂靠方

2)购买车辆并取得银行贷款时:

借:固定资产

应交税费——应交增值税--进项税额

贷:银行存款

短期借款

(二)车辆投入运营的账务处理:

1、支付运营费用时

借:主营业务成本

应交税费——应交增值税--进项税额

贷:银行存款

由于被挂靠方与挂靠方签订合同时,一般约定费用由挂靠方承担,运输公司在支付运输费用时,同时需做会计凭证:

借:银行存款

贷:其他应付款-挂靠方

2、取得营运收入时:

借:银行存款

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税--销项税额

3、计提车辆折旧时:

借:主营业务成本

贷:累计折旧

4、计提增值税时:

借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷:应交税费——未交增值税

5、收到挂靠人分期偿还的车款时:

借:银行存款

贷:其他应付款-挂靠方

同时:

借:短期借款

贷:银行存款

6、计提企业所得税时:

借:所得税费用

贷:应交税费—应交企业所得税

7、缴纳税款时:

借:应交税费—已交增值税

应交税费—应交企业所得税

贷:银行存款

8、车辆报废处置:

1)车辆报废处置:

借:固定资产清理

累计折旧

贷:固定资产

2)收到处置收入:

借:银行存款

贷:固定资产清理

3)结转固定资产处置收益或损失

借:固定资产清理

贷:营业外收入

或者:借:营业外支出

贷:固定资产清理

(三)损益结转:

1、结转利润

借:主营业务收入

营业外收入

贷:主营业务成本

本年利润

所得税费用

2、结转未分配利润:

借:本年利润

贷:利润分配——未分配利润

(四)挂靠户从公司拿走利润的账务处理

1)通过冲抵前期购车挂靠方转入的车辆购置款拿走一部分:

借:其他应付款-挂靠方

贷:银行存款

2)通过提供营运发票拿走利润

借:主营业务成本

借:应交税费-应交增值税-进项税额(如果是专票)

贷:银行存款

3)剩余部分如果无法提供合法合规的票据,通过分配经营所得的方式拿走剩余利润

借:主营业务成本—经营分成

贷:银行存款

附件:承包经营合同、银行转账单、收据。身份证复印件、代扣个人所得税完税证明。



(一)建议各挂靠方以入股方式投资运输企业,规范、合法经营。

(二)运输企业对挂靠车辆采取统一调度、统一管理、统一结算的经营管理。通过简单的契约形式,明确挂靠车辆的个人应享有的权利和应承担的义务。

(三)挂靠车辆的经营收入与经营费用通过被挂靠方进行规范核算管理,并以挂靠方为纳税义务人承担纳税义务。


来源:焦点财税